Счета учета источников образования имущества. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению
При хозяйственной деятельности предприятия используют различные экономические ресурсы. Это активы хозяйствующего субъекта, и отражаются они в учете по стоимостной оценке. Под активами понимаются экономические выгоды, которыми владеет и которые контролирует организация, они представляют собой часть ресурсов, приносящие экономические выгоды.
Активы приносят экономические выгоды, если отвечают следующим основным требованиям :
используются в хозяйственных процессах обособленно или вместе с другими видами активов;
обмениваются на другие активы;
могут использоваться для погашения обязательств;
принадлежат в определенном размере собственникам хозяйствующего субъекта.
Учет и контроль движения ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота. Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по целому ряду признаков: по видам, местам эксплуатации, по времени использования в производственном процессе и источникам формирования.
По источникам образования, целевому назначению имущество можно разделить на две группы:
Готовые работы на аналогичную тему
I. Собственные средства, в состав которых входят:
для обществ с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;
для акционерных обществах – совокупная номинальная стоимости акций всех видов;
для государственных и муниципальных унитарных предприятий – сумма имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.
Уставный капитал – формируется при создании предприятия из средств учредителей. Он представляет зарегистрированную в уставе предприятия величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:
В ходе деятельности у предприятия может происходит текущее изменение капитала. Он получает понятие добавочный капитал .
Собственные акции – эта та часть акций, выкупленная самим обществом для различных целей (перепродажи, аннулирования).
Резервный капитал – сюда поступают отчисления из нераспределенной прибыли, главное назначение - погашение убытков в течении отчетного года, с него гасятся облигации.
Большое значение имеет создание и использование резервных фондов . Резервирование прибыли необходимо для пополнения уставного капитала, выплаты дивидендов в случае отсутствия или недостаточности прибыли отчётного года. Образование резервного капитала дает возможность несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах, не прибегая для этого к заемным средствам.
Добавочный капитал – поступает в процессе прироста стоимости внеоборотных активов, при проведении переоценки, рассчитывается как разница цены продажи и номинальной стоимости акций при формировании уставного капитала.
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток).
Целевое финансирование : назначение этих средств - для проведения неких мероприятий; поступление средств идет от бюджета разных уровней, частных лиц, организаций.
Прибыль и убытки – финансовый итог деятельности предприятия за отчетный период. Формируется от результатов всех видов деятельности.
II. Привлеченные средства, состоящие из
задолженность перед бюджетом;
задолженность перед персоналом;
задолженность в фонды социального страхования.
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – кредиты и займы со сроком не более 12 месяцев.
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам – кредиты и займы, полученные предприятием со сроком более 12 месяцев.
Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счёт банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика. Банковские кредиты имеют важное значение для покрытия разницы в недостающем обеспечении деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг. Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности. Создается резервный фонд в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учредительными документами предприятия. Главное его назначение - покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Источник формирования – отчисления от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия.
Кредиторская задолженность – долг собственного предприятия перед сторонними предприятиями или сторонними лицами.
Кредиторами будут называться контрагенты, перед которыми предприятие имеет задолженность. Возникновение задолженности происходит, если товары поступают ранее, чем произведен платеж за данный товар.
Обязательствами считаются:
Долги перед бюджетом и внебюджетными фондами происходят из-за разницы в образовании задолженности и сроке ее погашения. Такая же ситуация обстоит и с долгами по оплате труда.
В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.
Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.
Бухгалтерские счета классифицируют:
- в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах, – на активные, пассивные и активно-пассивные;
- по степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета;
- по отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;
- по экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
- по назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.
По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 7.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.
Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: что отражается на том или ином счете и сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?
Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.
Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).
По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
- счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
- счета имущества и обязательства по источникам их образования;
- счета имущества по составу и размещению.
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:
- – на счета финансовых результатов (91, 99, 84);
- – счета процесса реализации (90);
- – счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
- – счета процесса заготовления (11, 15, 16).
Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся;
– на счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);
Рис. 7.1.
– счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82,83, 96).
Счета имущества по составу и размещению подразделяются:
- – на счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
- – счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
- – счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);
- – счета нематериальных активов (04, 05);
- – счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).
В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.
Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.
Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком такой классификации являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация дает ответ на вопросы: как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе. По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.
Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы.
Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).
Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета – их выбытие (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Структура основного активного счета
Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение (табл. 7.2).
Таблица 7.2
Структура основного пассивного счета
Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса. Числовой пример, характеризующий структуру такого счета, приведен в табл. 7.3.
Таблица 7.3
Структура основного активно-пассивного счета
|
Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100 000 руб. |
Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150 000 руб. |
|
|
|
Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 90 000 руб. |
Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 160 000 руб. |
|
Формула: СД2 = СД1 + Од1 – ОК2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 руб. |
Формула: СК2 = СК1 + Οκ1 – Од2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 руб. |
Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.
Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т.д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т.д.
По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными . Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивныс и контрпассивныс счета.
Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий: основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).
К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 и 04 соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58), счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).
Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий (контрпассивный) – активного счета. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.
Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными . Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.
Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".
Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Пример – счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.
Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Таблица 7.4
Структура собирательно-распределительного счета
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").
Таблица 7.5
Структура активного бюджетно-распределительного счета
Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.
К ним относятся счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.
По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).
Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).
Таблица 7.6
Структура калькуляционного счета
По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету – в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам. В конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: красного сторно или дополнительной записи.
Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи, что фиксируется проводкой: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" (подразумевается знак минус).
Метод дополнительной записи используется, когда фактическая себестоимость превышает нормативную. При этом делается запись (дополнительная) обычным цветом. В учете составляется следующая проводка: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство".
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета (рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается со специально открытого для этой цели субсчета 90-9 (табл. 7.7).
Таблица 7.7
Структура сопоставляющего счета
Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.
Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.
К ним относятся счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).
Данные счета сальдо не имеют. Полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчетов 90-9, 91-9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.
Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, но дебету – убытки.
Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток (табл. 7.8).
Таблица 7.8
Структура финансово-результатного счета
Предметом бухгалтерского учета будет хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее их деятельности имущество - основные средства, сырье и материалы, топливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество будет объектом бухгалтерского учета (его крайне важно учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам и др.)
Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет различных источников. В коммерческих организациях такими источниками будут вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль и др. Унитарные предприятия используют в основном имущество, переданное на их баланс государственными или муниципальными органами, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Различные источники формирования имущества также будут объектами бухгалтерского учета.
Хозяйственная деятельность организации содержит в себе следующие основные процессы:
- снабжение (закупка сырья, материалов и т.д.);
- производство готовой продукции (работ, услуг);
- продажа готовой продукции (работ, услуг)
Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием кᴏᴛᴏᴩых будут движение средств, смена одной формы имущества другой (например, при реализации готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную)
У организации могут быть и другие хозяйственные операции - по ремонту основных средств, капитальному строительству и др. При этом основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции. Стоит заметить, что они взаимосвязаны, дополняют друг друга и будут объектами бухгалтерского учета.
Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что объектами бухгалтерского учета будут имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.
Классификация имущества по составу и функциональной роли
Учитывая зависимость от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (см. рис. 2.1)
Рисунок № 2.1. Состав имущества организации
Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.
Основные средства в практике планирования и учета - ϶ᴛᴏ средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Стоит заметить, что они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера)
Стоит отметить, что основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при ϶ᴛᴏм натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
Нематериальные активы - ϶ᴛᴏ объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят ϲʙᴏю стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.
Доходные вложения в материальные ценности - ϶ᴛᴏ вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.
Капитальные вложения - ϶ᴛᴏ затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.)
Финансовые вложения - ϶ᴛᴏ инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.
Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.
Материальные оборотные средства - ϶ᴛᴏ сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.
Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.
Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под кᴏᴛᴏᴩой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.
Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению
Учитывая зависимость от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) (рис. 2.2)
Рисунок № 2.2. Источники формирования имущества организации
Собственный капитал - ϶ᴛᴏ чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Уместно отметить, что определения составных частей собственного капитала будут приведены в главе Учет собственного капитала.
Как уже было отмечено, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, ϲʙᴏими работниками (заемных средств)
Обязательствами организаций будут краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.
Кредиторская задолженность - ϶ᴛᴏ задолженность данной организации другим организациям, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность кᴏᴛᴏᴩым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, кᴏᴛᴏᴩым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.
Заемные средства - ϶ᴛᴏ полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, будут краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.
Обязательства по распределению - ϶ᴛᴏ задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Стоит заметить, что они побудут в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по ϲʙᴏему экономическому содержанию имеют ряд значимых отличий от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Метод бухгалтерского учета и его элементы
Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования ϲʙᴏего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы будут составными частями метода, его элементами.
Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.
Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблюдения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции в специальных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - ϶ᴛᴏ способ первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных документах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.
По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения, например естественная убыль и т.п. Их выявляют путем инвентаризации, т.е. проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, ɥᴛᴏбы установить ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Стоит сказать, что каждая организация имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Стоит сказать, для наблюдения и контроля их крайне важно группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется первичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтерского учета будут способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций и хозяйственных операций с целью текущего наблюдения и контроля за ними.
Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, кᴏᴛᴏᴩая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций.
К примеру, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение)
Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция демонстрируется в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере: «Расчетный счет» и «Касса») Двойная запись операции на счетах будет способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений.
Для получения обобщающих показателей имущество организаций и хозяйственные операции по его движению оценивают в денежном выражении.
Стоит отметить, что основные принципы оценки установлены Законом «О бухгалтерском учете» (основные средства, например, оценивают по первоначальной стоимости, материальные ценности - по заготовительной себестоимости, готовую продукцию - по производственной себестоимости) Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что оценка будет способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности организаций.
Для контроля за хозяйственной деятельностью крайне важно знать себестоимость каждого вида и всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - ϶ᴛᴏ способ исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произведенной продукции.
Для получения сведений о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени периодически (как правило, на 1-е число каждого месяца) составляют бухгалтерский баланс*.
*Отметим, что термин «баланс» происходит от bis - дважды и lanx - чаша весов. Следовательно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.
Бухгалтерский баланс - ϶ᴛᴏ способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент.
Бухгалтерский баланс будет основной отчетной формой, кᴏᴛᴏᴩая характеризует финансовое состояние организации. Стоит сказать, для получения сведений о других сторонах хозяйственной деятельности организации составляют другие формы отчетности.
Отчетность представляет собой систему обобщающих экономических показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени.
Более подробно каждый из способов, образующих в совокупности метод бухгалтерского учета, рассматривается в последующих главах. Все способы применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Так, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Стоит сказать, для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.
Документирование хозяйственных операций
Бухгалтерский документ - ϶ᴛᴏ письменное свидетельство, кᴏᴛᴏᴩое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.) Следовательно, документ - ϶ᴛᴏ любой носитель информации, с помощью кᴏᴛᴏᴩого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, кᴏᴛᴏᴩые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некᴏᴛᴏᴩые реквизиты будут основными (обязательными) для каждого документа. Стоит заметить, что они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам ᴏᴛʜᴏϲᴙт наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени кᴏᴛᴏᴩой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Учитывая зависимость от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если ϶ᴛᴏ не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Ответственность за ϲʙᴏевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие данные документы.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденным в организации графиком документооборота.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При ϶ᴛᴏм они должны содержать все обязательные реквизиты.
Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.
Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. В случае если некᴏᴛᴏᴩые реквизиты не заполнены, то ϲʙᴏбодное место прочеркивают.
Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. В случае если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, ɥᴛᴏбы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Отметим, что текст оговорки таков:
Написанному в исправление ошибки....................................................... верить
(новый текст или сумма)
Дата Подпись
В некᴏᴛᴏᴩых документах, например в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.
Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе кᴏᴛᴏᴩой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при кᴏᴛᴏᴩой определяют правильность подсчетов в документе. После ϶ᴛᴏго документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.
Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, кᴏᴛᴏᴩая содержит в себе их расценку, группировку и разметку (контировку)
Расценка (таксировка) документов - ϶ᴛᴏ денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.
Группировка - ϶ᴛᴏ подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют ϲʙᴏдные документы.
Разметка (контировка) - ϶ᴛᴏ определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.
После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, кᴏᴛᴏᴩый проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.
Перед сдачей документов в архив их крайне важно ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.
При формировании дел крайне важно соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хранения группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.
Стоит сказать, что каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.
В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, - кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года) При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.
Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к кᴏᴛᴏᴩым они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся.
Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, будут приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.
Приказы по личному составу группируются в дела в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.
Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к кᴏᴛᴏᴩому они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся по ϲʙᴏему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления.
К примеру, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.
Документы в отчетах крайне важно располагать в определенной последовательности. Материал опубликован на http://сайт
К примеру, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложения.
Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов.
Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.
Папки с документами заключаются в переплет. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным Перечнем к документам со сроком хранения 1 год ᴏᴛʜᴏϲᴙт подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года - квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет - Главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет - годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 - В) лет, где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.
Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на базе их постановлений в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоколом, копия кᴏᴛᴏᴩого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.
С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.
В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, кᴏᴛᴏᴩый утверждается руководителем предприятия.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
Инвентаризация - ϶ᴛᴏ проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Основные цели инвентаризации:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Исключая выше сказанное, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Учитывая зависимость от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.
Стоит сказать - полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.)
Инвентаризации могут быть плановыми, кᴏᴛᴏᴩые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, кᴏᴛᴏᴩые проводят, ɥᴛᴏбы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация кᴏᴛᴏᴩого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.)
В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации будет основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей; все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета; от материально ответственных лиц крайне важно получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, кᴏᴛᴏᴩые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой)
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество данных ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части данных ценностей. Уместно отметить, что определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные данных ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) данные ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче ϶ᴛᴏго имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
В случае если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
В случае если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об ϶ᴛᴏм председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации крайне важно применять формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Материал опубликован на http://сайт
Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям)
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут осуществляться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в кᴏᴛᴏᴩых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по кᴏᴛᴏᴩым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с их оценкой в бухгалтерском учете. Стоит сказать, для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кᴏᴛᴏᴩых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов)
Оценка имущества и обязательств
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества:
- приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
- имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
- имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;
- имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.
Отметим, что текущая рыночная стоимость формируется на базе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Стоимость изготовления - ϶ᴛᴏ фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.)
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.
Применение других методов оценки, в т.ч. путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.
РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ ПО
ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Задача 1. Классификация имущества по видам
Задача 2. Классификация имущества по видам
Задача 3. Классификация источников образования имущества
Задача 4. Классификация источников образования имущества
Задача 7. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
Задача 8. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
Задача 9. Система счетов и двойная запись
Задача 10. Система счетов и двойная запись
Задача 11. Система счетов и двойная запись
Задача 12. Система счетов и двойная запись
Задача 13. Синтетический и аналитический учет
Приложение А Бухгалтерский баланс
Приложение Б План счетов бухгалтерского учета
Задача 1. Классификация имущества по видам
Таблица 1 - Состав имущества предприятия
| Наименование имущества | Сумма, руб. | |
| 1. | Здание | |
| 2. | Товарный знак | |
| 3. | Основные материалы | |
| 4. | Расчетный счет | |
| 5. | Земельный участок | |
| 6. | Авансы выданные | |
| 7. | Товары отгруженные | |
| 8. | Долгосрочные ценные бумаги | |
| 9. | Патент | |
| 10. | Касса | |
| 11. | Задолженность покупателей | |
| 12. | Краткосрочные ценные бумаги | |
| 13. | Тара | |
| 14. | Компьютер | |
| 15. | ||
| 16. | Валютный счет | |
| 17. | Незавершенное строительство | |
| 18. | Товары для продажи | |
| 19. | Задолженность прочих дебиторов | |
| 20. | Прочие материалы | |
| Итого |
Таблица 2 - Группировка имущества по видам
Задача 2. Классификация имущества по видам
На основании данных произвести группировку имущества предприятия по видам.
Таблица 3 - Состав имущества предприятия
| Наименование имущества | Сумма, руб. | |
| 1. | Расчетный счет | |
| 2. | Задолженность покупателей | |
| 3. | Основные материалы | |
| 4. | Товарный знак | |
| 5. | Долгосрочные ценные бумаги | |
| 6. | Касса | |
| 7. | Незавершенное строительство | |
| 8. | Оборудование для цеха | |
| 9. | Готовая продукция | |
| 10. | Здание цеха | |
| 11. | Задолженность подотчетных лиц | |
| 12. | Патент | |
| 13. | Земельный участок | |
| 14. | Валютный счет | |
| 15. | Авансы выданные | |
| 16. | Компьютер | |
| 17. | Краткосрочные ценные бумаги | |
| 18. | Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | |
| 19. | Тара | |
| 20. | Строительные материалы | |
| Итого |
Группировку имущества по видам произвести в таблице следующей формы:
Таблица 4 - Группировка имущества по видам
Задача 3. Классификация источников образования имущества
Таблица 5 – Состав источников образования имущества предприятия
| Наименование источника образования имущества | Сумма, руб. | |
| 1. | Уставный капитал | |
| 2. | Долгосрочный кредит | |
| 3. | ||
| 4. | Краткосрочный кредит | |
| 5. | ||
| 6. | Краткосрочный займ | |
| 7. | ||
| 8. | ||
| 9. | Резервный капитал | |
| 10. | Задолженность поставщикам | |
| 11. | Авансы полученные | |
| 12. | Задолженность прочим кредиторам | |
| 13. | Добавочный капитал | |
| 14. | ||
| 15. | Долгосрочный займ | |
| Итого |
Таблица 6 - Группировка источников образования имущества
Задача 4. Классификация источников образования имущества
На основании данных произвести группировку имущества предприятия по источникам образования.
Таблица 7 - Состав источников образования имущества предприятия
| Наименование источников образования имущества | Сумма, руб. | |
| 1. | Задолженность поставщикам | |
| 2. | Добавочный капитал | |
| 3. | Краткосрочный кредит | |
| 4. | Задолженность бюджету по налогам | |
| 5. | Долгосрочный займ | |
| 6. | Нераспределенная прибыль отчетного года | |
| 7. | Задолженность подотчетным лицам | |
| 8. | Уставный капитал | |
| 9. | Долгосрочный кредит | |
| 10. | Задолженность по оплате труда | |
| 11. | Резервный капитал | |
| 12. | Задолженность учредителям по выплате доходов | |
| 13. | Задолженность внебюджетным фондам | |
| 14. | Краткосрочный займ | |
| 15. | Нераспределенная прибыль прошлых лет | |
| Итого |
Группировку источников образования имущества произвести в таблице следующей формы:
Таблица 8 - Группировка источников образования имущества
Задача 5. Содержание актива и пассива баланса
На основании данных определить, к какой части бухгалтерского баланса (актив или пассив), к какому разделу бухгалтерского учета относятся конкретные виды имущества и источников его образования, затем заполнить бухгалтерский баланс (Приложение А) на 31.12.2012. Решение задачи оформить в таблице следующей формы:
Таблица 9 - Виды имущества и источников его образования
| Виды имущества и источников его образования | Сумма | Актив/ Пассив | Раздел баланса | |
| 1. | Уставный капитал | |||
| 2. | Патент на изобретение | |||
| 3. | Краткосрочные финансовые вложения | |||
| 4. | Краткосрочный кредит | |||
| 5. | Авансы, полученные от покупателей | |||
| 6. | Материалы | |||
| 7. | Задолженность покупателей | |||
| 8. | Добавочный капитал | |||
| 9. | Касса | |||
| 10. | Задолженность поставщикам | |||
| 11. | Хозяйственный инвентарь | |||
| 12. | Долгосрочный займ | |||
| 13. | Доходы будущих периодов | |||
| 14. | Долгосрочные финансовые вложения | |||
| 15. | Расчетный счет | |||
| 16. | Готовая продукция | |||
| 17. | Нераспределенная прибыль | |||
| 18. | Задолженность бюджету по налогам | |||
| 19. | Земельный участок | |||
| 20. | Валютный счет | |||
| 21. | Задолженность по оплате труда | |||
| 22. | Авансы, выданные поставщикам | |||
| 23. | Краткосрочный займ | |||
| 24. | Незавершенное строительство | |||
| 25. | Задолженность органам социального страхования | |||
| 26. | Здания | |||
| 27. | Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | |||
| 28. | Резервный капитал | |||
| 29. | Долгосрочный кредит | |||
| 30. | Затраты в незавершенном производстве |
Задача 6. Содержание актива и пассива баланса
Вариант 1
1. Бухгалтерский учет: исторический аспект
Бухгалтерский учёт зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII – XIV вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Ещё более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299 – 1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым систематизировать учёт начал французский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрыл смысл учётных записей. Видимо он был очень скучный человек: только скучный человек мог придумать бухгалтерский учёт. (Шутка. Это я проверил, читает ли Екатерина Михайловна наши контрольные работы.) Его книга остаётся актуальной и по сей день.
В отличие от современного, бухгалтерский учёт того периода обеспечивал информацией единоличного собственника. Все данные содержались в секрете. Тогда не существовало границ между собственностью и имуществом организации, не было понятий отчётного периода и действующей организации. Наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учётном регистре (мемориал) носил описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).
В России бухгалтерский учёт как наука получил своё развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сиверс и другие. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве, преподавателем бухгалтерского учёта. И.Н. Ахметов был служащим петербургской торговой фирмы. Э.А. Мудров был учителем математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.
Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. Правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала и коренного изменения и постановка учёта. Уже в 1710г. В правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учёту и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учёта издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учёта, датируются 22 января 1714г. Положения этого закона были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали:
Своевременности записи и чтобы «счёт был скорый»
Строгого персонального подчинения ответственных лиц.
Огромным событием в истории Российского учёта стало издание регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722г., который оказал огромное воздействие на всю систему отечественного бухгалтерского учёта, в частности на общегосударственную методику учёта на материальных складах, оформление всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета.
Развитие бухгалтерского учёта как науки нашло отражение в работах видных учёных XX века.
^
17. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Бухгалтерский учёт должен иметь систему счетов, которая в достаточной степени отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю над выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерского учёта подразделяются на экономически однородные группы. Их группировка и классификация позволяют вместо изучения каждого счёта в отдельности, ограничится рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойства групп счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счёта.
Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учёта – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.
В ходе группировки по объектам бухгалтерского учёта объединяются счета для получения показателей:
Имущества по составу и размещению,
Имущества по источникам его образования,
По хозяйственным операциям в сферах снабжения, производства и продажи.
^ 1) Счета имущества по составу и размещению
Счета основных средств – 01 (Основные средства), 02 (Амортизация основных средств), 03, 07, 08
Счета нематериальных активов – 04, 05
Счета оборотных средств – 10 (Материалы), 11, 15, 16, 20 (Незавершенное производство), 21, 23, 29, 40, 41, 43 (Готовая продукция)
Счета денежных средств и финансовых активов – 50 (Касса), 51 (Расчетные счета), 52, 57, 58
Счета средств, находящихся в расчетах – 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками), 71 (Расчеты с подотчетными лицами), 71, 76, 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда), …
2) Счета имущества (обязательства), по источникам их образования
^ 2.1) Счета, отражающие обязательства перед собственниками
Счета капиталов, фондов и резервов – 80 (Уставный капитал), 82, 83 (Добавочный капитал), 96, 59, 63, 14
Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения – 86, 98
Счета прибылей и убытков – 84, 99
^ 2.2) Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами
Счета кредитов и займов – 66, 67
Счета прочих кредиторских задолженностей – 66, 76, …
Счета задолженности по расчётам с бюджетом и другими учреждениями – 68 (Расчеты по налогам и сборам), 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), …
Счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями – 70, 75
^ 3) Счета хозяйственных операций и финансовых результатов
Счета процесса заготовления – 10, 11, 15, 16
Счета процесса производства – 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08
Счета процесса продажи – 40, 41, 43, 90, 91
Счета финансовых результатов – 99, 84, 90, 91
Для учёта одного и того же объекта часто применяются разные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все эти счета имеют общее экономическое содержание. Структуру счёта отражает оборот (по дебету и по кредиту) и сальдо по счёту. На структуру счёта влияет не только его экономическое содержание, но и его назначение в учёте. Так, при наличие разных функций счетов будет различаться и их структура.
Задача
Баланс на начало периода
| Имущество | Источники | ||
| 01 Основные средства | 1 491 600 | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К) | 13 400 |
| 10 Материалы | 7 640 | 68 Расчеты по налогам и сборам (К) | 22 000 |
| 19 НДС по приобретенным ценностям | 5 200 | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (К) | 24 800 |
| 20 Незавершенное производство | 18 700 | 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (К) | 58 000 |
| 43 Готовая продукция | 34 000 | 80 Уставный капитал | 851 715 |
| 50 Касса | 3 200 | 83 Добавочный капитал | 13 045 |
| 51 Расчетные счета | 85 700 | 02 Амортизация основных средств | 679 400 |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д) | 16 000 | ||
| 71 Расчеты с подотчетными лицами (Д) | 320 | ||
| Итог брутто | 1 662 360 | Итог брутто | 1 662 360 |
| Итог нетто | 982 960 | Итог нетто | 982 960 |
Журнал классификации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Тип изменений в балансе * |
| 1 | Принят к оплате счет ОАО «ЛУКОЙЛ» за материалы: | 1900 | А+х = П+х |
| 2 | Получено с расчетного счета в кассу: | 19000 | А+х-х = П |
| 3 | Выдано из кассы под отчет работнику предприятия на приобретение материалов за наличный расчет: | 19000 | А+х-х = П |
| 4 | Принят авансовый отчет экспедитора Новикова К.М. по приобретенным за наличный расчет материалам: | 400 | А+х-х = П |
| 5 | Перечислено ОАО «ЛУКОЙЛ» за приобретенные у него материалы | 79000 | А-х = П-х |
| 6 | Списываются по себестоимости израсходованные на производство продукции материалы | 600 | А+х-х = П |
| 7 | Начислена заработная плата | ||
| рабочим, занятым производством продукции | 42000 | А+х = П+х |
|
| общепроизводственному персоналу | 7000 | А+х = П+х |
|
| общехозяйственному персоналу | 6000 | А+х = П+х |
|
| 8 | Произведены отчисления на социальное страхование с суммы начисленной заработной платы: | ||
| При производстве продукции | 16170 | А+х = П+х |
|
| общепроизводственного персонала | 2695 | А+х = П+х |
|
| общехозяйственного персонала | 2310 | А+х = П+х |
|
| 9 | Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц: | 7900 | А = П+х-x |
| 10 | Начислена амортизация основных средств предприятия | ||
| Используемых при производстве продукции | 14000 | А+х = П+х |
|
| | 6000 | А+х = П+х |
|
| общехозяйственного назначения | 3000 | А+х = П+х |
|
| 11 | Принят к оплате счет Энергосбыта за электроэнергию, использованную на: | ||
| общепроизводственные нужды | 10700 | А+х = П+х |
|
| на общехозяйственные нужды | 4650 | А+х = П+х |
|
| Сумма налога на добавленную стоимость в счете Энергосбыта | 3070 | А+х = П+х |
|
| 12 | Принят к оплате счет ремонтного предприятия ОАО «Уралремонт» за капитальный ремонт основных средств: | ||
| общепроизводственного назначения | 4000 | А+х = П+х |
|
| общехозяйственного назначения | 1500 | А+х = П+х |
|
| Сумма налога на добавленную стоимость в счете ОАО «Уралремонт» | 1100 | А+х = П+х |
|
| 13 | Оприходованы излишки денежной наличности в кассе, выявленные при инвентаризации | 350 | А+х = П+х |
| 14 | Оприходована, поступившая из производства готовая продукция по плановой себестоимости | 510 | А+х-х = П |
| 18 | Списывается в реализацию готовая продукция по себестоимости | 540 | А+х-х = П |
| 19 | Начислена задолженность Торгового дома за отгруженную продукцию по ценам реализации: | 318600 | А+х-х = П |
| 20 | Начислен НДС на реализованную продукцию | 34650 | А+х = П+х |
| 21 | Поступила на расчетный счет выручка от Торгового дома | 545750 | А+х-х = П |
| 22 | Перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц | 7900 | А-х = П-х |
| 23 | Перечислено во внебюджетные фонды | 19900 | А-х = П-х |
| 24 | Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы | 51000 | А+х-х = П |
| 25 | Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия | 49000 | А-х = П-х |
| 26 | Депонирована своевременно неполученная персоналом заработная плата | 2000 | А+х-х = П |
| 27 | Внесена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы | 2000 | А+х-х = П |
| 28 | Принят к оплате счет ЗАО «Автотранспортное предприятие № 1270» за доставку готовой продукции со склада покупателя. (Расходы покупателями не компенсируются) В сумме счета: стоимость услуг по договорным ценам | 18833 | А+х = П+х |
| 29 | Списываются расходы по сбыту готовой продукции | 18 833 | А-х = П-x |
| 30 | Перечислено с расчетного счета Энергосбыту в погашение задолженности | 18240 | А-х = П-х |
| Перечислено с расчетного счета №1270 в погашение задолженности ЗАО Автотранспортное предприятие № 1270» | 21000 | А-х = П-х |
|
| 32 | Выявлен и списан результат от реализации продукции | А+х = П+х |
|
| 33 | Списывается по назначению сумма сальдо счета «Прочие доходы и расходы» | А = П+х-х |
|
| 34 | Зачтен НДС по фактически поступившим материальным ценностям и услугам | А-х = П-х |
|
| 35 | Начислен налог на прибыль в размере 24% | А+х = П+х |
|
| 36 | Сумма неиспользованной в течение отчетного года прибыли списывается по назначению | А = П+х-х |
* - типы изменений в бухгалтерском балансе указывать в формализованном виде:
А+х-х = П – активное изменение;
А = П+х-х – пассивное изменение;
А+х = П+х – активно-пассивное изменение в сторону увеличения;
А-х = П-х – активно-пассивное изменение в сторону уменьшения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
Г.Я.Киперман, Б.С.Сурганов «Популярный экономический словарь», М.2003г.
С.А.Жданов «Основы теории экономического управления предприятием», М.2007г.
Программа «Консультант Плюс»
Программа «1С:Бухгалтерия»
